Ярославский центр производственной кооперации и субконтрактации

Аутсорсинг - Статья "Проблемы учета аутсорсинговых услуг"

А. Сито
Материал "Федерального агентства финансовой информации"

С проблемой поиска сотрудников в той или иной степени сталкивается любая фирма. Дело это дорогое и хлопотное. Именно поэтому многим компаниям приходит в голову мысль: а почему бы не воспользоваться помощью сторонних организаций? Ведь они сделают ту же работу и, возможно, их услуги обойдутся на порядок дешевле. Все хорошо, если бы не одно довольно весомое "но".

Множество иноязычных слов вливается в наш богатый и могучий язык, не стало исключением и слово "аутсорсинг". Смысл этого термина заключается в следующем: выполнение всех или части функций по управлению организацией передается сторонним специалистам. Это может быть охрана, уборка помещений, логистика, администрирование программного обеспечения, маркетинговые исследования, ведение бухгалтерского учета и т. п.Заключая договор аутсорсинга, заказчик может легко определить свои затраты, так как платит фиксированные суммы. А это иногда дешевле, чем организовать бизнес-процесс своими силами.

Сделки аутсорсинга предпочтительнее оформить договором возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК), в котором четко прописывают предмет соглашения (ст. 779 ГК).

Без бумажки ты букашка

Одна из первых областей, где себя успешно проявил аутсорсинг, это бухгалтерия. В силу того, что закон о бухгалтерском учете не запрещает использовать так называемую "внешнюю бухгалтерию", консалтинговые компании брали на обслуживание десятки организаций и "штопали" балансы. При этом в штате самих предприятий бухгалтера могло не быть вовсе. В настоящее время "внешнюю бухгалтерию" используют лишь небольшие организации, которые не в состоянии позволить себе нанять квалифицированного специалиста.

При аутсорсинге бухучета важнейшее значение приобретает сохранность первичных документов. У каждой фирмы подход к данной проблеме свой.

К примеру, одни сами предпочитают вбивать данные из "первички" в бухгалтерскую программу. Затем уже эту базу передают по интернету в консалтинговую компанию, которая составляет отчеты. У данного способа есть немало преимуществ: не только первичные документы останутся в целости и сохранности, но и таким образом сам хозяин будет в курсе расчетов с контрагентами.

Другие прибегают к помощи специалистов-компьютерщиков, которые создают ключи с ограниченным правом доступа к информационной базе фирмы. При этом аудиторская компания может скачать необходимые документы для занесения их в бухгалтерскую программу и составления отчетности.

Если же возникает потребность передать документы, то делать это следует только по описи и лучше представлять не оригиналы, а копии. Поступая таким образом, очень сложно что-то потерять или не отыскать в нужный момент необходимый документ.

Простой учет

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99 затраты на аутсорсинг относят к расходам по обычным видам деятельности в качестве управленческих. Изначально они отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в том периоде, когда аутсорсер оказал фирме свои услуги (независимо от того, оплатила их компания или нет). А потом общехозяйственные расходы списывают на себестоимость продукции (работ или услуг). Делают это одним из двух способов (в зависимости от того, какой порядок фирма закрепила в "бухгалтерской" учетной политике):

в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23 или 29), если учет ведется по полной производственной себестоимости;
в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж", если по сокращенной себестоимости.

Затраты на аутсорсинг в налоговом учете включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 19 и 36 п. 1 ст. 264 НК). Если организация использует метод начисления, то она может отражать эти затраты (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК):

на дату проведения расчетов в соответствии с условиями договоров;
на дату предъявления расчетных документов (например, счетов-фактур или актов сдачи-приемки работ);
в последний день отчетного (налогового) периода.

Конкретный порядок учета расходов устанавливается "налоговой" учетной политикой фирмы. При кассовом методе отражают расходы в налоговом учете тогда, когда оплатят услуги аутсорсера (ст. 273 НК).

Сумму НДС, предъявленную фирмой-аутсорсером, заказчик вправе поставить к вычету. Разумеется, при условии, что он ведет деятельность, облагаемую НДС, и получил от исполнителя счет-фактуру.

Пример: По договору аутсорсинга ЗАО "Порт" проводит администрирование программного обеспечения для ООО "Пигма". Предположим, что ежемесячная стоимость услуг по договору составляет 17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб. В бухгалтерском учете "Пигмы" это будет отражено такими записями:
Дебет 26 Кредит 60 - 15 000 руб. - отражена стоимость услуг аутсорсера;
Дебет 19 Кредит 60 - 2700 руб. - учтен НДС по оказанным услугам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 2700 руб. - принят к вычету НДС по оказанным услугам;
Дебет 90-2 Кредит 26 - 15 000 руб. - стоимость услуг включена в себестоимость продаж.

Свой или чужой

Одна из прелестей аутсорсинга в том и состоит, что именно вам наймом персонала заниматься не надо, вы можете потребовать нужных вам людей от аутсорсера. Просто прекрасные "трудовые" взаимоотношения: если вам кто-то не понравился, его тут же заменят; опасности, что кто-то уйдет в декрет, тоже нет, так как эту проблему быстро исправят.

Реальных трудовых отношений у вас не возникает, персонал, который работает по договору аутсорсинга, находится в штате у аутсорсера; а вы же оплачиваете лишь предоставляемые услуги. Следовательно, вполне можете сэкономить на ЕСН.

Еще одна ситуация, в которой может быть полезен аутсорсинг, касается исключительно организаций на УСН. Как следует из подпункта 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса, фирмы с численностью работников более ста человек не имеют права применять УСН. Успешное предприятие неизбежно подвержено росту, тут-то и спасает заштатный персонал. Численность сотрудников можно не увеличивать, переложив часть нагрузки на аутсорсера.

Как и у монеты, у аутсорсинга есть обратная сторона. При отнесении затрат на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, вам придется доказать их обоснованность и экономическую оправданность. В данном вопросе арбитры, как правило, становятся на сторону организации, но бывают и другие случаи.

Фирма-заказчик заключила договор аутсорсинга (на ведение бухучета) и выплаты по нему относила на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Однако в ходе камеральной проверки инспекторы признали эти затраты необоснованно завышенными. В подтверждение своих слов контролеры указали, что до заключения договора в бухгалтерии работали 7 человек и при этом выручка заказчика была больше, чем после аутсорсинга, когда численность бухгалтеров увеличилась до 32 человек. При общем уменьшении объема выручки от реализации товаров наблюдалось увеличение заработной платы в среднем на одного работника. Причем сумма расходов на оплату услуг исполнителя по договору аутсорсинга превысила расходы компании-заказчика на ведение бухгалтерского учета того же качества в 1,2 раза. Признав расходы на аутсорсинг необоснованными, контролеры доначислили компании налог на прибыль.

Фирма с таким решением налоговых работников не согласилась и подала жалобу в суд. Но судьи приняли сторону ревизоров (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 июня 2005 г. Ф04-3725/2005(12156-А46-26)). Арбитры указали, что для учета затраты должны быть обоснованными по экономическим, юридическим, иным основаниям или связаны с получением дохода. Следовательно, перед тем как воспользоваться аутсорсингом, компании придется проанализировать, сможет ли она в действительности оценить его необходимость.

Есть и другой момент: велика вероятность "подсадки клиента на иглу". Когда вы начинаете зависеть от вашего партнера, он может поднять цену на оказываемые услуги. Почувствовав все удобства аутсорсинга, очень сложно перейти на обычные способы подбора персонала, даже если услуги аутсорсеров становятся невыгодными.

Следующая проблема заключается в отсутствии вовлеченности у "сторонних" сотрудников. Каждый работник заштатного корпуса не воспринимает компанию, в которой он работает, как свою, а это напрямую влияет на корпоративный дух. Поэтому огонька в глазах у таких работников вы не заметите.

Таким образом, придется тщательно взвесить, есть ли необходимость в аутсорсинге, продумать все детали, установить разумные сроки, выбрать достойного партнера. Ну а если сильной потребности в аутсорсинге нет или он очень дорого обходится, лучше от него отказаться, советуют эксперты журнала "Практическая бухгалтерия". В любом случае последнее слово остается за вами.

Рассылка
производственных
заказов

Сайт создан в рамках исполнения постановления от 30.07.04 N 119 "Об областной целевой программе поддержки субъектов малого предпринимательства Ярославской области в промышленной сфере путем развития производственной кооперации на 2005-2006 годы".

Ярославский центр субконтрактации
150000, Ярославль, ул. Свободы, 62
Телефон/факс: (4852) 21-85-24, 45-80-57, E-mail: subcontr@yartpp.ru